目標(biāo)成本法的跨組織含義

對(duì)于傳統(tǒng)意義的目標(biāo)成本法，只是一種企業(yè)內(nèi)部的成本管理活動(dòng)。而當(dāng)企業(yè)引入供應(yīng)鏈管理的思想時(shí)，目標(biāo)成本法的實(shí)施就需要購(gòu)貨商與供應(yīng)商之間更為密切的合作，從而實(shí)現(xiàn)成本信息的分享以及控制供應(yīng)鏈總成本的目的。

目標(biāo)成本法的跨組織含義包括了四個(gè)方面。第一，購(gòu)貨方必須設(shè)定供應(yīng)商可以完成的部件層次的目標(biāo)成本。如果供應(yīng)商認(rèn)為部件層次的目標(biāo)成本無(wú)法完成，那么會(huì)降低他們努力的積極性。第二，購(gòu)貨方必須選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)供應(yīng)商應(yīng)用目標(biāo)成本

法。這個(gè)問題的核心在于他們?cè)谠O(shè)置成本降低目標(biāo)和完成目標(biāo)成本時(shí)是否給予供應(yīng)商足夠的自由空間。第三，購(gòu)貨方可以設(shè)置激勵(lì)系統(tǒng)來(lái)激發(fā)供應(yīng)商的創(chuàng)新能力和提高成本降低率。最后，如果涉及到內(nèi)部供應(yīng)商，部件層次的目標(biāo)成本的應(yīng)用方式就應(yīng)該改變，以適應(yīng)供應(yīng)商作為子公司的特殊地位。

供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本體系將建立一種價(jià)格傳遞機(jī)制(將銷售價(jià)格傳遞給外部供應(yīng)商），將市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞給它的供應(yīng)商，從而決定了供應(yīng)商的銷售價(jià)格，也為供應(yīng)商的成本管理重點(diǎn)指明了方向，當(dāng)供應(yīng)商使用這些信息時(shí)，自然就與購(gòu)貨商的成本管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)了。正是因?yàn)檫@種攜手合作對(duì)于目標(biāo)成本法效果的重要性，導(dǎo)致了目標(biāo)成本法真正成為一種跨組織成本管理的技術(shù)。

市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本目標(biāo)成本法的價(jià)格傳遞機(jī)制是針對(duì)于具體產(chǎn)品和零部件層次而言的，因此產(chǎn)品包含的每一組件的供應(yīng)路徑都暗含著一條潛在的目標(biāo)成本鏈條。當(dāng)購(gòu)貨商的目標(biāo)成本體系的輸出項(xiàng)成為供應(yīng)商目標(biāo)成本體系的輸入項(xiàng)時(shí)，企業(yè)間的目標(biāo)成本管理就被連接在一起，同時(shí)目標(biāo)成本法的約束性就被擴(kuò)展到整個(gè)供應(yīng)鏈上。購(gòu)貨方在部件層次的目標(biāo)成本法中確定目標(biāo)銷售價(jià)格，供應(yīng)商根據(jù)這個(gè)銷售價(jià)格，運(yùn)用市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型成本核算來(lái)確定該部件的準(zhǔn)許成本，這些準(zhǔn)許成本為設(shè)定供應(yīng)商產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本，以及進(jìn)一步設(shè)定部件層次的目標(biāo)成本提供了依據(jù)。同樣的道理，這個(gè)部件層次的目標(biāo)成本又確定了供應(yīng)鏈中下一個(gè)供應(yīng)商的銷售價(jià)格。當(dāng)目標(biāo)成本系統(tǒng)聯(lián)結(jié)成目標(biāo)成本鏈時(shí)發(fā)揮的效率的最大。通過約束機(jī)制，由購(gòu)貨商的目標(biāo)成本體系確定的部件預(yù)期銷售價(jià)格將激發(fā)供應(yīng)商的潛力降低成本以實(shí)現(xiàn)滿意的利潤(rùn)水平。

供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法系統(tǒng)的主要優(yōu)點(diǎn)在于它可以將位于鏈?zhǔn)椎钠髽I(yè)所面臨的市場(chǎng)壓力貫穿于整條供應(yīng)鏈。這個(gè)壓力來(lái)源于購(gòu)貨方對(duì)部件性能和質(zhì)量規(guī)格的要求以及設(shè)定的部件層次的預(yù)期銷售價(jià)格。就是這個(gè)傳遞的壓力激勵(lì)了整個(gè)供應(yīng)鏈上的企業(yè)變得更加有效率，才使得供應(yīng)鏈目標(biāo)成本系統(tǒng)如此有價(jià)值，尤其是它將企業(yè)期望提高效率的程度與市場(chǎng)的要求相匹配起來(lái)。供應(yīng)鏈目標(biāo)成本系統(tǒng)要求鏈上每個(gè)企業(yè)降低一定比例的成本來(lái)維持一定水平的利潤(rùn)。

但是，只有當(dāng)涉及到的主體認(rèn)為設(shè)定的成本降低目標(biāo)是可完成的，供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的約束性才會(huì)有效果，否則目標(biāo)成本鏈就會(huì)被“切斷”。如果成本目標(biāo)設(shè)定的太嚴(yán)格，會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)成本經(jīng)常無(wú)法完成，形成習(xí)慣，就沒有了失敗引起的挫敗感。這樣，完成目標(biāo)成本的壓力下降，目標(biāo)成本法就失去了該有的約束性。但是，如果目標(biāo)成本設(shè)定的太寬松總是可以輕松完成的，

也就失去了很多降低成本的機(jī)會(huì)。總而言之，可完成并不是指可以輕松完成，而是產(chǎn)品設(shè)計(jì)者在很大的成本降低壓力之下經(jīng)過努力才可以完成。但是，設(shè)置的壓力必須是可行的，并且使產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者堅(jiān)信通過一番努力他們是可以達(dá)到目標(biāo)的。

因此，企業(yè)僅僅依靠用目標(biāo)銷售價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)水平確定部件層次的目標(biāo)成本，還不能有效保證它是可以實(shí)現(xiàn)的。為了保證它的可實(shí)現(xiàn)性，企業(yè)還應(yīng)該考慮供應(yīng)商和自身的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)能力等多方面的信息以確定目標(biāo)成本。這就需要通過成本信息的共享、產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員的交流等方式獲取供應(yīng)商成本降低能力的當(dāng)前信息，或者是運(yùn)用所擁有的供應(yīng)商歷年來(lái)目標(biāo)成本完成情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史成本降低的趨勢(shì)分析，并將這些信息應(yīng)用于供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的流程之中。

在供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法下，根據(jù)購(gòu)貨商和供應(yīng)商之間相互信任的程度，可以有不同的合作方式，即目標(biāo)成本是由購(gòu)貨方指定還是由雙方談判得出的。例如，當(dāng)相互十分信任時(shí)，購(gòu)貨商可以通過與供應(yīng)商協(xié)商來(lái)確定目標(biāo)成本，賦予供應(yīng)商較高的自主權(quán)，并且只對(duì)其設(shè)定捆綁式的目標(biāo)成本。但是，目標(biāo)成本法只是將部件水平的目標(biāo)成本和競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞給供應(yīng)商，而沒有給他們足夠的空間實(shí)現(xiàn)成本降低策略。如上文所述，當(dāng)供應(yīng)商認(rèn)為由購(gòu)貨商目標(biāo)成本體系設(shè)定的部件水平目標(biāo)成本是不可能實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，這種價(jià)格傳遞機(jī)制就失效了。我們將在下一章介紹三種輔助的成本管理技術(shù)，以解決成本超標(biāo)的問題。

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