作業(yè)成本法在產(chǎn)品核算中的應用

基于供應鏈實施作業(yè)成本法，并不算是跨組織成本管理中的一項約束機制，但它是進行供應鏈成本管理時不可或缺的一種核算管理手段，對目標成本和KAIZEN成本目標的制定和實現(xiàn)有著十分重要的作用。

作業(yè)成本管理（Activity-BasedCostManagement)是在作業(yè)成本計算的基礎上于20世紀80年代發(fā)展起來的。在傳統(tǒng)的成本管理中，作業(yè)成本法是一種以成本動因為基礎在產(chǎn)品中分配作業(yè)成本的方法。但是從供應鏈管理的視角，企業(yè)既需要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本又需要考慮企業(yè)之間的交易成本，從而擴大了成本對象和成本構成的范圍。產(chǎn)品總成本可以劃分為三個成本層次：直接成本、間接成本（作業(yè)成本）和交易成本（如第一章圖1-2)。在供應鏈環(huán)境下的作業(yè)成本管理注重客戶的需求、供應鏈中的成本動因分析和作業(yè)分析，根據(jù)客戶愿意支付的價格提供相應的成本構成，在客戶滿意的情況下確保有所盈利。當然，這也就需要所有供應鏈企業(yè)在相互信任的基礎上密切合作，共同分析重要的作業(yè)，進行透明可視化的成本計算，站在供應鏈整體角度上提出改進方案。

供應鏈作業(yè)成本管理的實施步驟可以簡述如下。首先，供應商和購貨商可以共同組成作業(yè)分析小組，對產(chǎn)品的各個作業(yè)進行描述，分析作業(yè)的必要性。然后，運用作業(yè)成本法計算各個作業(yè)的成本，這些計算對于供應鏈的合作伙伴是透明的、彼此都能看得見的。通過確定、分析戰(zhàn)略成本動因，企業(yè)不僅可以將總成本在不同產(chǎn)品中進行分配，還可以在購貨商和供應商之間分配交易成本。因此在供應鏈管理中，作業(yè)成本法使得企業(yè)的產(chǎn)品成本核算更為準確。最后，利用作業(yè)成本計算的依據(jù)，分析作業(yè)的增值性以及增值的程度，進一步改善增值作業(yè)。

供應鏈作業(yè)成本管理的本質(zhì)是從產(chǎn)品或勞務、客戶的視角對作業(yè)進行分析，分析不增值作業(yè)和增值作業(yè)以及增值的程度，從而消除供應鏈上的“瓶頸”，提高整體效益。作業(yè)成本法是企業(yè)實現(xiàn)控制和降低供應鏈總體成本的基礎，它為目標成本管理和改善成本法的有效實施提供了精確的核算基礎，同時根據(jù)作業(yè)分析可以對產(chǎn)品的成本管理進行定位，使得供應鏈成員企業(yè)的成本優(yōu)化工作有的放矢。

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